مسئوليت هاي مديريت درباره كيفيت دردرون موسسه :
موسسه بايد سياست ها وروشهايي را براي ترويج فرهنگ درون سازماني مبني بر اينكه كيفيت جزئي اساسي از اجراي كار مي باشد طراحي وبرقرار كند. اين گونه سياست ها وروشها بايد مديريت يا شركاي موسسه را ملزم به پذيرش مسئوليت نهائي سيستم كنترل موسسه كند. مهمترين نكته اين است كه مديريت موسسه درتدوين راهبرد عملياتي موسسه، همواره كيفيت انجام كارها را در اولويت قرار دهد. از اين رو:
الف-موسسه مسئوليت هاي مديرن خود را به گونه ا ي تعيين مي كند كه ملاحظات تجاري، كيفيت كار مورد اجرا را تحت تاثير قرار ندهد.
ب-سياستها وروشهاي موسسه درارتباط با ارزيابي عملكرد، حقوق وترفيع كاركنان(شامل طرحهاي انگيزشي) چنان طراحي مي شود كه پايبندي موسسه را دراولويت دادن به كيفيت به روشني بيان كند.
فرد يا افرادي كه مسئوليت اجرايي سيستم كنترل كيفيت موسسه توسط مديريت يا شركا به آنان واگذار مي شود بايد تجربه كافي ومناسب وتوانايي واختيار لازم را براي پذيرش مسئوليت داشته باشند.
الزامات اخلاقي
موسسه بايد سياست ها وروشهايي رابراي كسب اطمينان معقول از رعايت الزامات اخلاقي مربوط توسط موسسه وكاركنان آن، طراحي وبرقرار كند.
الزامات اخلاقي مبوط به حسابرسي، ساير خدمات اطمينان بخشي وخدمات مرتبط، در آيين رفتار حرفه اي آمده است. طبق آيين رفتار حرفه اي، اصول بنيادي اخلاق حرفه اي به شرح زير است:
الف-درستكاري
ب-بي طرفي
پ-صلاحيت ومراقبت حرفه اي
ت- رازداري
ث-رفتار حرفه اي
ج-اصول وضوابط حرفه اي (استاندارد هاي حسابداري، 1385 )
2-10-استقلال:
موسسه براي كسب اطمينان معقول از رعايت الزامات مربوبط به استقلال طبق آيين رفتار حرفه اي توسط موسسه، كاركنان آن و...در موارد مقتضي، ساير افراد مربوط (شامل كارشناسان طرف قراردادموسسه) بايد سياستها وروشهاي لازم را طراحي وبرقرار كند. سياستها وروشها بايدبه گونه اي باشد كه موسسه بتواند موارد زيررا انجام دهد:
الف-اطلاع رساني الزامات مربوط به استقلال موسسه به كاركنان ودر موارد مقتضي ، ساير افراد مشمول اين الزامات
ب-شناسايي وارزيابي شرايط وروابطي كه استقلال را تهديد مي كند واتخاذ تدابير ايمني مناسب براي از بين بردن تهديد هاي مزبور يا كاهش آن به سطحي قابل پذيرش و...در صورت لزوم، كناره گيري ازكار.
اين گونه سياست ها وروشها بايد موارد زير را الزامي كند:
الف-ارائه اطلاعات مربوط به قرار داد هاي منعقده، شامل دامنه خدمات، توسط مديران مسئول كار، به منظور ارزيابي اثر كلي آن الزامات مربوط به استقلال توسط موسسه.
ب-گزارش به موقع شرايط وروابط تهديد كننده استقلال توسط كاركنان به منظور انجام اقدام مناسب توسط موسسه
پ-گردآوري اطلاعات مربوط واطلاع رساني آن به كاركنان ذيربط به منظور :
تشخيص آسان رعايت الزامات مربوط به استقلال توسط موسسه و كاركنان
فراهم شدن امكان نگهداري وبه روز رساني سوابق مربوط به استقلال توسط موسسه.
فراهم شدن امكان انجام اقدام مناسب درباره تهديد هاي شناسايي شده در مورد استقلال توسط موسسه.
موسسه براي كسب اطمينان معقول از آگاهي به موقع از موارد نقص الزامات مربوط به استقلال وانجام اقدامات مناسب براي رفع اين گونه موارد بايد سياستها وروشهاي لازم را طراحي وبرقرار كند. اين سياست ها وروشها بايد شامل الزاماتي درباره موارد زير باشد:
الف-گزارش به موقع موارد نقص استقلال به موسسه، توسط افرادي كه مشمول الزامات مربوط به استقلال مي باشند.
ب-اطلاع رساني به موقع موارد نقص سياستها وروشهاي طراحي شده به:
1.مدير مسئول كار كه ملزم است همراه موسسه، موارد نقص شده را پيگيري كند.
2- ساير كاركنان ذيربط در موسسه وديگر افراد مشمول الزمات مربوط به استقلال كه ملزم به انجام اقدام مناسب هستند.
پ-اطلاع رساني به موقع به موسسه در صورت لزوم، توسط مدير مسئول كار وساير افراد يادشده از اقدمات به عمل آمده براي رفع موضوع، تا موسسه بتواند ضرورت انجام اقدمات بيشتر را تشخيص دهد.
موسسه، درصورت آگاهي از نقص سياست ها و روشهاي مربوط به استقلال، مدير مسئول كار،ساير افرادذيربط در موسسه ودرموارد مقتضي، كارشناسان طرف قراردادبا موسسه را براي انجام اقدام مناسب، مطلع مي كند. اقدام مناسب توسط موسسه ومديرمسئول كار مربوط، شامل اعمال تدابير ايمني مناسب براي از بين بردن تهديد هاي مربوط به استقلال يا كاهش آن سطحي قابل قبول ،يا كناره گيري از كار است.افزون براين موسسه ،موضوع استقلال را به كاركناني كه ملزم به رعايت آن هستند آموزش مي دهد. موسسه بايد از كاركناني كه طبق آيين رفتار حرفه اي ملزم به رعايت استقلال هستندحداقل سالي يك بار تاييديه كتبي درباره رعايت سياستها وروشهاي موسسه درزمينه استقلال دريافت كند.
تاييديه كتبي مي تواند به شكل كاغذي يا الكترونيكي باشد. موسسه با كسب تاييديه وانجام اقدامات مناسب درباره اطلاعات حاكي از عدم رعايت، ميزان اهميتي را كه براي استقلال قابل است نشان مي دهد وموجب مي شود موضوع براي كاركنان همواره ملموس باشد.
طبق آيين رفتار حرفه اي، بكارگيري كاركنان ارشد در خدمات اطمينان بخشي درارتباط با صاحبكار براي سالهاي متمادي ممكن است تهديدي براي استقلال باشد. از اينرو موسسه بايد سياستها وروشهايي را درموارد زير برقرار كند:
الف-درصورت بكارگيري كاركنان ارشد براي سالهاي متمادي در خدمات اطمينان بخشي، معيار هايي را براي تشخيص نياز به اعمال تدابير ايمني جهت كاهش تهديد ناشي از آشنايي به سطح قابل قبول ، تدوين كند.
ب-در مورد حسابرسي صورتهاي مالي شركتهاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار، جهت رعايت الزامات آيين رفتار حرفه اي، مدير مسئول كار، پس از مدت مشخصي تغيير كند.
در خدمات اطمينان بخشي بكار گيري كاركنان ارشد براي سالهاي متمادي مي تواند به تهديد ناشي از آشنايي بينجامد يا به كيفيت انجام كار آسيب رساند. از اينرو، موسسه معيار هايي را براي تشخيص نياز به اعمال تدابير ايمني جهت مقابله با تهديد ها تدوين مي كند. موسسه براي تدوين معيار هاي مناسب ، موضوعاتي چون موارد زير را مورد توجه قرار مي دهد:
الف –ماهيت كار، شامل ميزان ارتباط آن با منافع عمومي
ب-طول دوره بكارگيري كاركنان ارشد در يك كار خاص
نمونه هايي از تدابير ايمني شامل تغيير كاركنان ارشد يا لزوم بررسي كيفيت كار است.
تهديد ناشي از آشنايي، به ويژه در مورد حسابرسي صورتهاي مالي شركتهاي پذيرفته شده دربورس اوراق بهادار مصداق دارد.درموارد اين حسابرسيها، تغيير مدير مسئول كار پس از يك دوره از پيش تعيين شده، حداكثر 5 سال، الزامي است.
پذيرش يا ادامه كار
موسسه بايد سياستها وروشهايي را براي پذيرش وادامه كار طراحي وبرقرار كند تا اطمينان معقول حاصل شود كه موسسه تنها پس از احراز شرايط زير كار قبول مي كند يا ادامه مي دهد:
الف- نبود اطلاعاتي حاكي از درستكار نبودن صاحبكار با توجه به ارزيابيهاي انجام شده.
ب- برخورداري از صلاحيت، توانايي، زمان ومنابع لازم براي انجام كار
پ-امكان رعايت الزامات اخلاقي